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未分配利潤轉增資本會計核算及稅務討論

時間:2011-01-19 20:20來源:未知 作者:admin 點擊:

《企業會計準則》對“對未分配利潤轉增注冊資本、成本法下投資企業如何核算”沒有規定,建議企業審慎評估。在審計實務中,由于未分配利潤轉增注冊資本沒有產生現金流,投資企業不調整長期股權投資成本會計師事務所也是認可的,網上亦有做賬、不做賬的兩種意見。
個人的分析意見如下:
子公司以未分配利潤轉增資本,子公司其實是一項利潤分配,母公司相當是把獲得的利潤再投資到子公司,是一項權益投資的增加。相應的,子公司要做工商注冊變更,變更其實收資本(或者股本)。
子公司:
借:未分配利潤

  貸:應付股利

借:應付股利

  貸:實收資本
母公司:
借:應收股利

  貸:投資收益
借:長期股權投資

 貸:應收股利

工商規定:
《公司注冊資本登記管理規定》(中華人民共和國國家工商行政管理總局令第22號)規定,以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增注冊資本及實收資本的,應當說明轉增數額、公司實施轉增的基準日期、財務報表的調整情況、留存的該項公積金不少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五、轉增前后財務報表相關科目的實際情況、轉增后股東的出資額。

會計規定:
《企業會計準則第2號—長期股權投資》第七條:采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

稅法規定:
《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》國稅函[2004]390號規定:企業在一般的股權(包括轉讓股票或股份)買賣中,應按《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發〔2000〕118號)有關規定執行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得,不得確認為股息性質的所得。
《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規定,企業權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現。這是對國稅發〔2000〕118號相關規定的延續。
在此說明:國稅函[2010]79號規定,企業在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。這對“以未分配利潤轉增注冊資本”事項存在影響,需充分關注。這是對國稅函[2004]390號相關規定的延續。

(責任編輯:admin)
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