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高新資格認定與加計扣除研發費差異

時間:2012-04-19 09:38來源:未知 作者:admin 點擊:

《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》和《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》分別對高新技術企業認定和研發費加計扣除中研發費的歸集內容和要求進行了規定。兩者均涉及研究開發費用,但存在如下幾方面差異。
一、歸集用途不同。高新技術企業認定時,歸集研發費的目的在于計算研發費占銷售收入的比例是否符合規定,這是申請時的一項必備條件;而加計扣除政策中,歸集研發費是為了按其發生額的50%,在計算應納所得稅時加計扣除。
    二、歸集要求不同。高新技術企業的研發費需在認定或匯繳備案時報送《企業年度研究開發費用結構歸集表》等相關資料;而加計扣除的研發費在享受加計扣除優惠時需履行備案手續,填報《可加計扣除研究開發費用情況歸集表》等相關資料。

    三、歸集口徑不同。兩者雖為同一研發過程中發生的費用,但8項費用的具體歸集口徑不同。總體來說,高新認定研發費的口徑大于加計扣除中研發費的口徑,兩者之間的差異主要體現在:
    (一)人員人工。加計扣除中人員人工只包括研發人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼,而高新認定除上述內容外,還包括企業繳納的研發人員基本社會保險費用、公積金補助費、外聘研發人員的勞務費用等與其任職或者受雇有關的其他支出。

    (二)直接投入。加計扣除中的直接投入包括材料、燃料、動力費用以及專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發制造費。而高新認定中除上述內容外,還包括試制產品的檢驗費、用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費等。

    (三)折舊費用和長期待攤費用。加計扣除中該項只包括專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。而高新認定中還包括研發在用建筑物的折舊以及研發改建、修理中的長期待攤費用。

    (四)委托外部研究開發費用。高新認定規定的研發費第七項為“委托外部研究開發費用”,而加計扣除的規定中沒有這一項。兩者對委托外部研究開發費用的處理是不同的,前者要求委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額。后者要求委托開發的研發項目,由委托方按照規定計入研發費用,并無比例的要求,且在歸集時要求受托方提供相應的費用支出明細表。

    (五)其他費用。由于高新認定時采取了不完全列舉的方法,而加計扣除則采取正列舉的方法,加計扣除政策中未列舉的項目都不允許計入加計扣除的范圍。而高新認定中的研發費還包括為研究開發活動所發生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。

    因此,企業在享受稅收優惠時,應對同一研發項目分別歸集,按照各自的歸集口徑和報送要求如實向稅務機關報送資料。


附:南通市如皋地方稅務局張小梅 顧娟
淺析高新企業認定與研發費用加計扣除內容的差異
 
 根據《高新技術企業認定管理工作指引》(國科發火〔2008〕362號)、《國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第4號),高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請,在復審期間,高新技術企業應對包括直接研究開發活動和可以計入的間接研究開發活動所發生的費用進行歸集。

  《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火〔2008〕172號)、《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116號)分別對高新技術企業認定和研發費加計扣除中研發費的歸集內容和要求進行了規定,這其中就包括對高新技術企業研究開發費用構成項目的詳細規范。按照國科發火〔2008〕362號的要求,歸集內容具體包括八大構成要素。這八大構成要素包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用和其他費用。根據(國稅發[2008]116號)第四條的規定,企業從事符合規定項目的研究開發活動,其在一個納稅年度中實際發生的研發費用支出,只有八種符合規定項目的研究開發費用才可以加計扣除。兩者雖同為研究開發費用,但由于適用政策的不同,還存在著差異,為了便于高新技術企業正確的歸集研究開發費用,現將兩者的差異進行如下對比:

  第一項是在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼,屬人員人工支出,據國科發火〔2008〕362號對高新認定研發費用歸集的規定,人員人工包括從事研究開發活動人員(也稱研發人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。而可加計扣除的研發費用加計扣除中人員人工只 包括研發人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

  第二項是從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用,屬于研發項目直接投入費用支出,據國科發火〔2008〕362號規定,直接投入是企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等;用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費;以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等,在實際工作中,企業研究開發活動經常要進行必要的科學實驗,實驗耗用的化學藥品、實驗動物發生的支出都是典型的直接投入。加計扣除中的直接投入包括材料、燃料、動力費用以及專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發制造費。而高新認定中除上述內容外,還包括試制產品的檢驗費、用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費等。 對比之下,研發費用加計扣除內容在條款中明確列出,高新認定研發費用的范圍遠大于研發費用可加計扣除內容。

  第三項是折舊費用與長期待攤費用,加計扣除中該項只包括專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。而高新認定中還包括研發在用建筑物的折舊以及研發改建、修理中的長期待攤費用。

  第四項是新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費,按財企[2007]194號文有關高新認定研發費用歸集相關規定,該項費用屬于與研發活動直接相關的其他費用,對應于高新認定的費用歸集八大范圍中屬于其他費用。包括新產品和新工藝的構思、開發和制造,進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用,高新認定條件中其他費用在不超過研究開發總費用的10%的范圍內性質劃分存在一定的彈性空間,范圍廣于加計扣除對應項目。

  第五項是裝備調試費,高新企業認定中的裝備調試費包括在工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用(如研制生產機器、模具和工具,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等),為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。而加計扣除中的裝備調試費只包括專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

  第六項是委托外部研究開發費用,《高新技術企業認定管理工作指引》(國科發火〔2008〕362號)中委托外部研究開發費用是指企業委托境內其他企業,大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用(項目成果為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中,按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額。加計扣除中規定對企業委托給外單位進行開發的研發費用,凡成果為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關,則由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

  其他費用項目,《高新技術企業認定管理工作指引》(國科發火〔2008〕362號)中規定為研究開發活動所發生的如:辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等,此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%,加計扣除中包括研產發成果的論證、評審、驗收費用、勘探開發技術的現場試驗費。由于高新認定時采取了不完全列舉的方法,而加計扣除則采取正列舉的方法,所以加計扣除政策中未列舉的項目,都不允許計入加計扣除的范圍。

  另外在歸集高新技術企業認定研發費用歸集范圍與加計扣除費用歸集范圍歸集用途和要求也不盡相同,高新技術企業認定時,歸集研發費的目的在于計算研發費占銷售收入的比例是否符合規定,這是申請時的一項必備條件;而加計扣除政策中,歸集研發費是為了按其發生額的50%,在計算應納稅所得稅時加計扣除。 高新技術企業的研發費需在認定或匯繳備案時報送《企業年度研究開發費用結構歸集表》等相關資料;而加計扣除的研發費在享受加計扣除優惠時需履行備案手續,填報《可加計扣除研究開發費用情況歸集表》等相關資料。 《高新技術企業認定管理工作指引》(國科發火〔2008〕362號)中還提到了研究開發人數統計主要統計企業的全時工作人員,認定時,可以通過企業是否簽訂了勞動合同來鑒別,對于兼職或臨時聘用人員,全年須在企業累計工作183天以上,而加計扣除中無此項規定。

        綜上,研發費用扣除項目要求較高新技術企業認定費用歸集更為苛刻,但適用加計扣除優惠政策的企業并不一定具有高新技術企業資質即規定對納稅人自主知識產權、企業成長性等其他方面沒有要求。把握好研發費用加計扣除的優惠機會、減輕企業稅收負擔,對企業發展具有重大的意義。

 

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